З 1 вересня 2015 р. збільшено розмір мінімальної зарплати. Але тоді виникає питання чому податок на доходи фізичних осіб нараховується на пенсії, розмір яких перевищує 3654 грн, тобто виходячи з розміру мінімальної зарплати, установленої на 1 січня 2015 р.?
Оподаткування доходів фізичних осіб регулюється розділом IV «Податок на доходи фізичних осіб» Податкового кодексу України (далі — Кодекс).
Платником податку на доходи фізичних осіб є зокрема, фізична особа, яка одержує доходи з джерела їхнього походження в Україні. Згідно з пп. 1.63.1.1 п. 163.1 ст. 163.розділу IV Кодексу об’єктом оподаткування є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.
Починаючи з 1 січня 2015 р. відповідно до пп. 164.2.19 п. 164.2 ст. 164 розділу IV Кодексу до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включається сума пенсії (включаючи суму її індексації, нараховану відповідно до закону), одержувана платником податку з Пенсійного фонду України чи бюджету згідно із законом, якщо її розмір перевищує три розміри мінімальної заробітної плати (в розрахунку на місяць) встановленої на 1 січня звітного року, — в частині такого перевищення.
Статтею 8 Закону України, від 28.12.20.14 р. № 80-УІІІ «Про Державний бюджет України на 2015 рік» з 1 січня 2015 р. установлено мінімальну заробітну плату в місячному розмірі — 1218 грн.
До загального місячного, (річного) оподатковуваного доходу платника податку не включається сума пенсії (включаючи суму її індексації, нараховану відповідно до закону), одержувана платником податку з Пенсійного фонду України.
Гранична межа для неоподаткування пенсії визначається виходячи з розміру мінімальної заробітної плати (в розрахунку на місяць), установленої на 1 січня звітного року.
Таким чином, незважаючи на те, що ст. 8 Закону України від 28.12.2014 р. № 80-УШ «Про Державний бюджет України на 2015 рік» (у редакції Закону України від 17.09.2015 р. № 704-УІІІ) з 1 вересня 2015 р. розмір мінімальної заробітної плати встановлено на рівні 1378 грн. упродовж 2015 р. обкладенню податком на доходи фізичних осіб не підлягають пенсії (включаючи суму їхньої індексації, нараховану відповідно до закону), розмір яких не перевищує 3654 грн. (1218 грн х 3).
Отже, якщо сума пенсії (включаючи суму її індексації, нараховану відповідно до закону) перевищує 3654 грн, то сума такого перевищення включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку й оподатковується за ставками 15 і 20%.
При цьому згідно з пп. 168.1.1 п.168.1 ст.168 розділу IV Кодексу податковий агент, який нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зокрема, територіальний орган Пенсійного фонду України зобов’язаний утримувати податок із суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку, визначену ст. 167 Кодексу.
Відповідно до пп. «а» п. 171.2 ст. 171 розділу IV Кодексу податковий агент (орган Пенсійного фонду) є особою, відповідальною за нарахування, утримання та сплату (перерахування), до бюджету податку з оподатковуваних доходів з джерелом їхнього походження в Україні.
Сума пенсії (включаючи суму індексації, нараховану відповідно до закону), одержувана платником податку з Пенсійного фонду України чи бюджету згідно із законом, що перевищує три розміри мінімальної заробітної плати (в розрахунку на місяць), установленої на 1 січня звітного податкового року (тобто 3654 грн). підлягає обкладенню військовим збором у частині такого перевищення за ставкою 1,5% .
Одночасно повідомляємо, що з 01.09.2015 набрав чинності Закон України від 17 липня 2015 року № 653 – VІІІ „Про внесення зміни до статті 164 Податкового кодексу України щодо оподаткування пенсій інвалідів війни та деяких інших категорій осіб” (далі – Закон № 653), відповідно до якого п.п. 164.2.19 п. 164.2 ст. 164 Кодексу доповнено абзацом другим такого змісту: „Положення цього підпункту не застосовується до пенсій, призначених учасникам бойових дій у період Другої світової війни, інвалідам війни та особам, на яких поширюється чинність статті 10 Закону України „Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту”.
Враховуючи зазначене, з 01.09.2015 пенсії, які одержують інваліди війни з Пенсійного фонду України, не включаються до загального місячного (річного) оподаткованого доходу, тобто не оподатковуються.
